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Rechtsanwalt für Steuerstrafrecht

Kompetente und zielführende Beratung und erfolgreiche Durchsetzung Ihrer Rechte. Wir beraten Sie in allen steuerrechtlichen und wirtschaftsstrafrechtlichen Angelegenheiten und sichern Ihre Interessen vor Gericht. 

Beratungsfelder

Steuerhinterziehung
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自愿披露

不受自我披露的惩罚

逃税的自我披露必须包含所有需要稍后解释的要点。凭借专业知识和经验,我随时为您提供无声且高效的解决方案。我会全程陪伴您进行自我披露,并通过我始终保持最新的专业知识提供安全保障。

逃税让税务调查员赶到现场。如果在自我披露中犯了错误,无论如何你都有可能因逃税而受到惩罚。虽然你已经进行了自我披露。

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不允许进行后续更正。因此,您必须从一开始就与律师一起准备自我披露。

有效自我披露的先决条件是:

  1. 提供了完整的信息,§ 371 Para. 1 AO。

  2. 及时提交自我披露或没有排除理由,§ 371 Para. 2 AO。

  3. 逃税应及时缴纳,§ 371 Para. 3 AO。  

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您可以进行自愿的自我披露,尽管逃税已经完成。在企图逃税的情况下也可以进行自我披露。对您来说,逃税或企图逃税尚未被税务局发现是非常重要的。  

如果税务机关已经发现偷税漏税的行为,你再主动披露为时已晚 

  1. 您已收到税务机关的审计令通知。

  2. 您已经被告知调查的启动

  3. 税务审计员、税务调查员或外部审计员似乎已经检查或确定了税务违法行为。

  4. 税务机关已经发现了逃税行为。这是一个所谓的 税唯有争议。如果税务局购买了税务 CD 并因此有媒体报道,  例如,北莱茵-威斯特法伦州税务局假设该罪行尚未被发现。其他税务局可能会有不同的看法。

如何进行自我披露?

如果要提交自我披露,必须确保参与逃税的每个人也参与自我披露。因为如果涉及多方,他们都必须同时提交自我披露。因为如果只有一个参与者报告了自我报告,这意味着所有其他参与者的罪行都被发现了!对于这些其他参与者,自我披露不具有免于起诉的效果!  

自我披露必须始终提交给当地和相关的税务局。如果涉及多方,则必须同时向当地和相关税务机关进行自我披露。

必须为某一税收类型的所有税收违法行为申报自我披露。自我披露必须涵盖一定时期。根据刑事诉讼时效的开始时间,适用不同的截止日期。对于每个单独的案例,必须始终非常仔细地检查这一点。 

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在任何情况下,都不应向税务局发送普通信函,并简单地宣布将很快提供进一步的信息。如有疑问,税务局只会通过此类信件了解可能的逃税行为。

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自我披露可能会被证明是无效的,因为它不符合改变后的判例法和自 2011 年以来生效的法律状况的高要求。

 

特别是,由于自我披露不完整或有根据第 371 条第 (2) 款 AO 阻止的理由,自我披露可能无效。

 

在这种情况下,客户将面临刑事税收处罚。为了能够提出有效的论点,关于自我披露的新法律法规的特殊知识在这里至关重要。 

  1. 后续声明的完整性。税收基础必须在自我披露中充分说明。必须遵守相应税种的完整性要求。必须记录尚未被刑法禁止的整个纳税期。但是,必须始终考虑至少过去 10 个日历年。  

  2. 确实没有发现。如果税务机关已经意识到这一事实,则不再有效地进行自我披露。  

  3. 没有关于外部测试的测试订单。根据刑法尚未成为法规禁止的相关税种的税期可能未发布任何审计令。重要的!考试令仅阻止其中指定的评估期。

  4. 没有正在进行的销售税审查或工资税审查。  

  5. 未根据刑法禁止的相关税收类型的税收期间的刑事税收诉讼通知。

  6. 每次犯罪的最高逃税金额为 25,000 欧元。  

  7. 支付逃税和拖欠利息

 

如果逃税金额超过 25,000 欧元,则根据第 370 (3) AO 条,这意味着特别严重的逃税案件。

在这种情况下,必须按照§ 398a AO 的规定,额外支付 10% 到 20% 的逃税责任。  如果支付了此附加费,自我披露仍然可以生效。​​

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​​

自愿自我披露是确保第 370 条 AO 所指的故意逃税案件免于处罚的工具。

 

但是,免于起诉的自我披露不适用于其他税收犯罪。例如,这包括根据 § 374 AO 收取税款或根据 § 263 StGB 进行税务欺诈。

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完整性要求自 2011 年 4 月 28 日起生效。因此,自我披露必须包含某一税种的所有与税务相关的事实。必须公开所有税基。

 

只要与实际逃税金额的偏差只是轻微偏差,自我豁免自愿披露仍然有效。这个最低限度是减少量的 5%。

 

然而,这里也必须紧急注意这样一个事实,即如果存在故意偏差,这种简化将不适用。  

新旧法律情形的不同之处在于,在 2014 年 12 月 31 日之前,只要求在随后宣布所有尚未被刑法禁止的纳税期。自 2015 年 1 月 1 日起,有必要  随后声明是针对整个 10 个日历年作出的,第 371 (1) 条第 2 AO 句。

 

这意味着至少过去十年必须包含在自我披露中,即使在此期间的犯罪行为已经被法律禁止。

准确计算这一时期非常重要。有不同的起点。

  1. 只需要考虑最后一个纳税期。

  2. 只需要考虑过去十年的行为所涉及的时期。

  3. 计算当前年份。  

 

在与客户详细讨论案件后,制定出对客户最安全的方法。

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自我披露何时有效?

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必须确保自我披露是有效的。为此,必须以这样一种方式处理自我披露,即自我披露中的信息使税务局能够随后通过修订的税收评估确定整个相关税种的税款。税务局必须能够在尚未被刑法禁止的所有年份赶上此处理。

必须与客户一起制定策略,以便尽快准备自我披露。但是,必要的文件可能根本不可用,或者只有在较长一段时间后才可用。例如,如果必须向外国银行索取文件,就会出现这种情况。

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但是,如果税务局已经采取行动并进行了调查,则迫切需要迅速采取行动。在这种情况下,存在被发现犯罪的风险。那么就不能再进行自我披露了。

 

在这些情况下,可以使用特殊程序来实现完全的自我披露。

这种类型的自我披露分两个阶段进行。自我披露不仅公布,而且首先估计税收基础。这意味着对于整个要申报的每个评估期 期间,必须尽可能完整地说明税基。您自己的估计必须高于以后实际确定的值。理想情况下,这个估计值会增加一个安全边际。因为很重要的是后面确定的数值不低于先指定的数量。在这种情况下,由于缺乏完整性,自我披露将是无效的。  

创建并提交此自我披露后,所有银行文件和所有其他


没有提供用于自我披露的表格。可以书面形式、口头形式、电话形式提交或供税务局备案。

但是,为了确保可证明性,应以书面形式提交自我披露。  

在任何情况下,都不应提供超出自我披露绝对必要的信息。因此,不应提供有关自我披露动机的信息。 

自我披露的形式

自我披露的责任

自我披露必须提交给当地和相关税务机关。如果税务局或不称职的当局收到自我披露,就有被发现犯罪的风险。 

必须考虑排除自愿自我披露免于处罚的情况。如果存在这样的阻塞原因 

  1. 作为税务审计的一部分,已根据《财政法典》第 196 条(审计令的公告)通知违法者、其代表或受益人审计令,或

  2. 犯罪者或其代表已被告知刑事和罚款程序的启动,或

  3. 税务机关官员已出庭进行税务审计

  4. 根据 § 27b UStG 进行销售税审查、根据 § 42g EStG 进行工资税审查或根据其他税收法规进行审查的税务机关官员,

  5. 如果在更正、补充或追赶时已经全部或部分发现了其中一项税收违法行为,并且犯罪人知道这一点或必须根据对情况的合理评估(发现犯罪)。 

排除自我披露的原因

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即使这些阻止原因之一仅适用于一个评估年度,随后就相关税种申报的所有年份都不能再通过自我披露进行申报。例外情况仅适用于考试规则公告被屏蔽的原因。这种阻塞原因不会随着时间的推移产生综合影响,而仅适用于审查顺序中指定的年份和税种

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更正所得税申报表

 

为避免因自我披露而被起诉,逃税金额必须事后支付。此外,还必须支付每年 6% 的欠款利息。  

因此,确保在自我披露之前及时支付这笔款项至关重要。 

不小心逃税时的自我披露

​​

如果根据 § 378 AO 严重疏忽减税,则仅属于行政违法行为。结果基本是罚款。这里有可能免罚款的自我披露。所谓的部分自我披露也是有效的。在这里,同样适用的是,一旦宣布启动刑事税务程序,就不能再提交在粗心逃税的情况下的自我披露。另一个优点是没有设置逃税利息,并且根据§ 398a AO 没有附加费。

​​

所得税是雇主根据 § 39b EStG 从雇员的工资和薪金中预扣的预扣税,必须支付给税务局。

 

根据 EStG 第 41a (1) 条,雇主有义务在每个工资税登记期结束后的第 10 天之前向税务局报告代扣或统一税率的工资税,并按时缴纳。

由于工资税登记程序,这里存在重大风险,这通常与向税务局申报的多次更改有关。

但是,第 371 条第 2a 段 AO 规定了对当年工资税申报的所谓完整性要求的例外情况。

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根据 UStG 第 18 (1) 和 (2) 条,销售税申报表必须在下个月结束后的第 10 天之前发送给税务机关。

 

除了每月或每季度的预付销售税申报表外,还必须根据 UStG 第 18 (3) 条提交年度销售税申报表。

这里存在自我披露的风险。根据第 371 (2a) AO 条,对提前销售税申报表的更正和重新安排的所谓完整性要求有一个例外。

更正营业税申报表

延迟销售税申报

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由于根据 § 168 AO 的销售税申报等同于需要核实的税务评估,未按时提交或内容不正确的销售税申报会导致根据 § 370 AO 被指控逃税或根据 § 378 AO 的粗心减税罪。  

一旦犯罪者认真考虑实际成功的发生并接受它,而成功的发生对他来说并不重要,就会发生故意逃税。

如果稍后提交销售税申报表,则可能存在免于起诉的自愿披露。  

 

年度销售税申报表可以代表与预先销售税申报表相关的有效自我披露。

房屋搜索

在税务调查员进行房屋搜查的情况下,应立即聘请辩护律师。

应从一开始就检查税务调查员的活动。通过正确的防御策略,可以从一开始就为成功的防御以及与税务机关达成协议的先决条件创造条件。

1.开始找房子

房屋搜索开始。当税务调查员在门口并想进来时。这里必须保持冷静。无法阻止搜索。

2. 有搜查令吗?

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一开始,您应该要求出示搜查令,并向您提供一份副本。该命令指定并限制了搜索范围。这意味着只有那些与决定中指定的税收类型和年份相关的文件才能被没收。

如果没有做出任何决定,只有在危险迫在眉睫的情况下才能进行搜查。这种所谓的危险的原因应以书面形式记录下来。

3. 搜查期间不得胁迫他人

没有逮捕令,调查人员不得使用胁迫手段。例如,调查人员可能不会禁止打电话给律师。不允许进行诸如限制和电话屏蔽之类的事情。 

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不要发表任何言论!即使调查人员做出承诺或其他言论让您说话,您也应该保持沉默。此类陈述可能会在刑事诉讼中对您不利。您还应该指示员工保持沉默。

4. 不要主动向调查人员提供任何信息。安静!

5. 不得解除保密

不应免除税务顾问的保密义务。即使调查人员试图给人一种印象,即免除保密义务据称可以在刑事诉讼中带来好处。税务顾问有权拒绝作证以保护他免受审讯。由于这项拒绝作证的权利,税务顾问可以扣留客户关系中的文件,并保护它们不被调查人员没收。

6. 观察调查人员。

调查人员不应独自进行搜查。但是,调查人员的工作不得受到阻碍。容器必须根据调查员的要求打开。

7. 不得自愿发布文件

这些文件不应自愿提供。相反,您绝对应该坚持没收文件。如果移交是自愿的,则不能对随身携带文件提出上诉。只能针对扣押提出上诉。最后,应编制一份被没收文件的清单。

刑事税务诉讼中的辩护

刑事税务程序从基于初步怀疑启动程序开始。随后将启动调查。

 

这并不一定会导致法庭诉讼,这对那些在许多方面受到影响的人来说往往压力很大。

最初的怀疑 

如果刑事检察机关通过内部或外部信息或通过自己的调查收到与税收刑法相关的犯罪迹象,则存在初步怀疑。  

初步调查的开始对于计算诉讼时效及其中断很重要。该时间点与日期和时间一起记录在文件注释中。

只有在没有相反的战术考虑的情况下,税务局才会通知有关人员启动调查程序。  

税务调查员或其他当局提出的任何会谈提议首先应被有关人员拒绝,并且不应就此事发表任何声明。相反,应尽快咨询专门从事刑法税法的律师。

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更进一步处理

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试图与调查当局交谈比采取完全否认的态度更有意义。目标是快速完成程序。

这一成功的基础是与客户一起完成整个案件的处理,以便能够向调查当局提交确凿的文件。

 

在此,有必要说服税务机关不存在逃税行为并且没有初步怀疑,以便调查机关因缺乏足够的怀疑而终止根据第 170 (2) 条 StPO 的程序。

 

即使无法完全驳斥怀疑,如果指控只是轻微的,则可以根据 § 153 StPO 中止诉讼程序。

此外,§ 153a StPO 提供了根据条件结束诉讼的可能性。

通过刑事命令结束刑事诉讼

如果案件不能被驳回,下一个最佳选择是通过处罚令结束案件。根据 § 407 StPO 的刑事命令是可能的,预计罚款或最多一年监禁。  

这样做的好处是,在处罚令的情况下,有关人员不必出庭,如果定罪少于每天 90 次,则有关人员不被视为有犯罪记录。

法庭案件

如果没有中止诉讼程序并且没有发布刑事命令,检察官办公室将申请开始主要诉讼程序。  

在预计最高 2 年监禁的情况下,由地区法院的刑事法官负责。如果预期刑期长达 4 年,则由地区法院的非专业法官负责。  

如果对惩罚的期望更高,则由地区法院的大型刑事庭负责。  

当事人有义务亲自出席主要听证会。该过程以有关人员被无罪释放或定罪而告终。

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罚款或监禁是可能的。可以对此提出上诉,因此判决不会成为最终判决。然而,距离宣判后只有一周的时间上诉。重新定罪的,与一审判决相比,不得加重刑罚。

逃税处罚

量刑总是取决于个别案件的具体情况。对于特别严重的逃税案件,处罚范围从单纯的罚款到六个月至十年的监禁。

在与客户的讨论中,所有支持减刑的情况都得到了解决。  

根据联邦法院的判例法,如果逃税超过 100 万欧元的门槛,则需要在没有缓刑的情况下进行监禁。从 100,000 欧元起可以考虑判处缓刑。有了适当的理由,可以提出减轻处罚的情况。  

罚款以每日费率计算,每日费率从 5 次到最多 360 次不等。每日费率的金额可以在最低 1.00 欧元至最高 5,000.00 欧元之间。每日费率的数额是基于每月的净收入,这取决于定罪时的经济情况。

如果每天定罪 90 次或更多,则需要在警察清关证书中输入。

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逃税时效

税收违法行为可能会受到时间限制。它是区分逃税的刑事诉讼时效和税收诉讼时效。刑法规定的诉讼时效称为起诉时效。税收诉讼时效称为诉讼时效。这清楚地表明,这两个法规必须相互区分开来。

 

区别在于:

  1. 一旦刑事诉讼的诉讼时效期满,逃税的行为就不能再被起诉。

  2. 如果税收评估已被法规禁止,税务局不能在某些纳税期间提出任何额外的税收要求,也不能在评估被法规禁止的年度发出任何税收变更通知。

明确计算诉讼时效对于免于起诉的自愿自我披露非常重要。因为只有记录所有尚未被刑法禁止的年份,才能保证自我披露的完整性。 

纳税评估时效对纳税金额的计算有影响。税务局只能在尚未被法规禁止的年份使用修订后的税收评估。因此,要缴纳的税款将相应地更高或更低,具体取决于税收评估时效法规的适用范围。  

需要注意的是,必须支付每年 6% 的拖欠利息才能支付拖欠税款。

逃税刑事诉讼时效法规,§ 78 Para. 1 StGB 和 § 370 Para. 1 AO

根据第 370 (1) AO 条,逃税是指违反职责向税务机关提供不正确或不完整的信息、隐瞒事实或省略使用税码或税票。

在计算刑事诉讼时效时,必须区分期间的持续时间、期间的开始和中断(重新开始)。

起诉时效的期限

  • 基本情况的持续时间

根据《刑法》第 78 条第 3 款第 4 条,逃税的刑事诉讼时效原则上为 5 年。

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  • 特别严重的情况下的持续时间

 

在逃税特别严重的情况下,根据第 370 条第 2 款 376 AO 的规定,刑事诉讼时效从 5 年延长至 10 年。特别严重的偷税漏税的相关标准是偷税漏税达到实质性程度或公职人员滥用职权或滥用职权偷税漏税的情况。  

还有一定的货币价值被视为严重逃税的门槛。此参考值或此重要性限制为 50,000 欧元的税额。


50,000 欧元的金额是指每个纳税期的税款或每个日历年的税款。这并不意味着每个日历年的营业额或收入。  

需要注意的是,刑事诉讼的诉讼时效可以延长,例如,如果法官在诉讼时效到期之前发出搜查令。 

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起诉时效的开始

刑事起诉期的开始是刑事意义上的逃税结束的时间点。该评估取决于相应的税收类型。

 

  • 所得税

 

如果逃税,逃税即告完成,并在所得税评估可用后立即结束。  

  • 遗产税

如果遗产税被规避,则该时期的开始尚未准确明确。一般以继承人有通知义务的日期为准,即取得之日起三个月。

  • 赠与税

赠与税的开始时间也不清楚。可以将刑事诉讼时效联系起来的时间点是捐赠后的三个月。

  • 中断和新时期的开始

根据§ 78c StGB,该时期也有可能再次开始。当采取某些刑事程序措施时就是这种情况。在这些情况下,该时期将重新开始。这些中断事件包括:

  1. 启动刑事税务程序;

  2. 作为被告的第一次审讯;

  3. 搜查令的法院命令。

诉讼时效,§§169, 170 AO

为了理解诉讼时效,重要的是要强调,只要诉讼时效尚未到期,税务局仅有权评估税收评估并要求额外征税。在此期限届满后,税务局可能不再发布或修改有关日历年的任何税务评估。 

时效期限:

这是在评估期的持续时间内 区分:  

 

  1. 诉讼时效一般发生在 4 年后。

  2. 在粗心减税的情况下,诉讼时效将在 5 年后适用。

  3. 在逃税的情况下,根据第 169 条第 2 款第 2 条 AO 的规定,评估时效期限延长至 10 年。  

这里的决定性点是是否 低或迟到的税收评估是有罪的。税务局必须将意图申报为评估负担的一部分。 

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诉讼时效的开始

诉讼时效通常从税收产生的日历年年末开始。

如果必须提交纳税申报表,根据第 170 (2) AO 节的规定,该期间的开始时间将推迟到提交纳税申报表的当年年底。  

如果未提交纳税申报表,则第 170 (2) AO 条规定的评估期最迟从产生税款的日历年之后的第三个日历年年底开始。 

延长期限或暂停到期

到期暂停可确保常规期限不会到期。在这些情况下,确定期继续。 

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逃避利益

在这种情况下,需要注意的是,根据第 235 (1) AO 条,可以要求 6% 的逃税利息。这与是否有刑事定罪无关。  

该利息的评估基础是最初评估的低纳税义务与随后评估的较高纳税义务之间的差额。换句话说,逃税利息是根据逃税金额计算的。

  • 兴趣开始

利息期从交付不正确的税务评估开始(由于税务评估太低)。

对物逮捕

调查机关可以通过对物查封方式强制执行当事人的财产这才是最重要的 根据《刑事诉讼法》或《税法》进行逮捕程序。如果逮捕程序或对物逮捕是根据 StPO 执行的,则以“恢复援助”的名义进行。

6个月后,无继续存在理由的,对物附加物解除。对物的扣押必须在法庭上受到质疑。  

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防守要点如下:

  1. 指控的金额。

  2. 逮捕令后的时间。 

  3. 及时执法。

  4. 比例原则 

  5. 仅在可识别的情况下进行对物附件。

上诉 - 避免对物附件 

对于正确的法律补救措施,取决于谁下令以物方式扣押。如果调查法官已下令进行对物逮捕,则根据 § 304 StPO 提出的申诉是允许的法律补救措施。如果侦查机关已对物逮捕,则申请司法判决是正确的救济方式。

结果:

  • 投诉已解决 

如果法官在投诉后根据 § 304 StPO 采取补救措施, 逮捕解除。必须根据 § 98 StPO 解除基于逮捕的扣押。

  • 投诉未解决

如果法官没有纠正申诉并维持逮捕,则该申诉将提交给主管地区法院。这个地方法院是胡说八道的上诉法院。

  • 地方法院将驳回投诉

如果地区法院支持这一申诉并解除逮捕。即便如此,基于此的扣押也将被取消。

  • 地区法院不帮助投诉

如果地区法院不允许投诉但驳回投诉,则必须区分:

审前拘留

由于某些原因和逮捕令的存在,实施了审前拘留。

1. 行为建议

不要抗拒,尽量保持冷静和实事求是。向您出示逮捕令,因为没有逮捕令,逮捕只是临时性的。

坚持咨询辩护律师。

安静!

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2. 拘留理由

只有在有逮捕理由的情况下,逮捕令才是合法的。拘留原因如下:

  • 飞行风险

  • 逃脱

  • 复发风险

  • 停电风险

 

串通风险意味着嫌疑人可能试图销毁证据或联系证人以影响他们。

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法律救济

《刑事诉讼法》规定了针对审前拘留令的特殊法律补救措施。定期进行官方拘留检查。  您的辩护律师将代表您申请拘留审查或提出拘留投诉。

此外,根据刑事诉讼法 (StPO) 第 116 条,可以暂停执行逮捕令。如果不那么严厉的措施就足够了,那将是有希望的。  这包括,例如,报告义务或以现金存款形式的存款或